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            德瑞會計師事務所
            由“全國首例債券欺詐發行案”研究如何更好地避免審計失敗

            來自:    發布時間:2019-11-20    瀏覽 :

             
             
            經濟的高速發展催生資本市場的形成與成熟,但同時審計失敗的案例也頻頻發生。注冊會計師針對被審計單位所提供的財務報表提出的審計意見,旨在提高財務報表的可信賴程度,但如果審計人員在審計過程中沒有完全遵循審計準則規定的流程和規范,給出不符合事實的審計意見,就會造成審計失敗。審計失敗不僅會給投資者帶來損失,也會使審計人員面臨處罰,而且還會對會計師事務所產生負面影響。
             
            從20世紀初的安然、銀廣廈、世通等事件的發生,到近幾年的新中基、綠大地、南紡股份等財務造假案的曝光,無不令人對審計的鑒證權威性產生質疑。2017年,由于五洋建設發布五洋債無法按時兌付本息的公告,引爆了五洋債違約事件,這一讓資本市場廣泛關注的中國債券市場首例欺詐發行案,也是非上市公司上市債券欺詐發行-違約案首案,該案則直接催生出五洋建設破產重整案,投資者訴五洋建設、陳志樟、德邦證券、大信會計師事務所等證券虛假陳述責任糾紛諸案。下面讓我們從大信會計師事務所對五洋建設的審計失敗案例出發,探索如何更好地規避審計失敗事件的發生。
             
            由“全國首例債券欺詐發行案”研究如何更好地避免審計失敗
            案例簡介
             
            2019年1月,證監會發布了一則對大信會計師事務所的行政處罰書(也是2019年會計師事務所第一罰),其中顯示五洋建設為了發行債券而在編制2012年至2014年年度財務報表時,違反會計準則,通過將所承接工程項目應收賬款和應付賬款“對抵”的方式,虛減企業應收賬款和應付賬款,導致2012年至2014年年度凈利潤虛增。該項“對抵”處理對其財務報表相關科目的影響金額遠遠超出了大信事務所2013年及2014年財務報表整體層面實際執行的重要性水平,但大信事務所在未獲取充分、適當的審計證據加以驗證的前提下,即認可了該項“對抵”的賬務處理,為五洋建設出具了標準無保留意見的審計報告,出具的審計報告存在虛假記載。此外,大信事務所在得知審計報告用于五洋建設發債目的時,也未按照其制定的《審計業務項目分類管理暫行辦法》(2013年)的規定將該項目風險級別從C類調整為風險程度更高的B類并追加相應的審計程序。
             
            由“全國首例債券欺詐發行案”研究如何更好地避免審計失敗
            原因分析
             
            1.審計人員未嚴格執行審計程序
             
            一般會計師事務所項目風險級別從高到低分為A類、B類、C類,對于高風險級別項目的內核(復核)比較嚴格,執行審計程序、獲取審計證據、編寫工作底稿等方面都需要更高質量的完成。然而五洋建設的“對抵”處理對其財務報表相關科目的影響金額遠超大信事務所財務報表整體層面實際執行的重要性水平,但大信事務所在未獲取充分、適當的審計證據加以驗證的前提下,即認可了該項“對抵”的賬務處理,說明審計人員并沒有嚴格執行審計程序,在質量控制復核工作中也有不足之處。
             
            2.審計人員職業判斷能力不足or缺乏獨立性?
             
            大信會計師事務所在明知審計報告將被用于發行債券的情況下,是否對其可能影響凈利潤的項目給予了充分關注,而且五洋建設作假手法如此簡單粗暴,未通過現金流,而是直接對抵沖減,在對應收賬款貸方發生額進行審計時,審計人員是否抽查了足夠的大額憑證來核實其真實性。從處罰書來看,注冊會計師沒有獲取充分、適當的證據而認可了對抵賬務處理,那么就讓人不得不懷疑,究竟是審計人員專業勝任能力不足、未保持應有的職業判斷、懷疑能力,還是審計人員與被審計單位沆瀣一氣,沒有保持審計工作的獨立性。
             
            3.市場缺乏有力監管
             
            目前,我國會計師事務所眾多,競爭激烈,被審計單位有著眾多選擇,而民間審計也由賣方市場向買方市場轉變,許多事務所為了拉客戶而低價競爭,收入的降低直接導致成本的降低,事務所壓縮項目的審計時間,進而導致業務質量下降。此外,事務所每年承接大量業務,其中被監管機構發現的審計失敗案例只是九牛一毛,罰金也只是此項目收費金額的兩到三倍。正如上述案例中,證監會對大信事務所責令改正,沒收此次業務收入60萬元,并處以180萬元罰款;對簽字的注冊會計師給予警告,并分別處以10萬元罰款。但在風險效益原則的驅使下,相對于每年高額的審計費用來說,較低的罰金成本顯得不值一提。
             
            由“全國首例債券欺詐發行案”研究如何更好地避免審計失敗
            會計師事務所避免審計失敗的對策建議
             
            1. 提升審計人員專業素質
             
            審計人員在承接業務之前應當保持謹慎,嚴格對被審計單位執行風險評估程序,對潛在客戶內外部經營情況進行風險評估,避免承接不恰當的審計業務,不能為了發展新客戶或為了審計收費,忽略風險評估程序或者只是走程序而沒有實質性的發現。此外,審計人員在審計過程中應當提高風險意識,對被審計單位所提供的相關材料保持應有的職業懷疑,按照審計準則的規定執行審計程序,重點關注高風險審計項目,有針對性地設計風險應對措施,同時也要確保應對措施得到有效執行。
             
            2. 保持充分的獨立性
             
            一方面,會計師事務所要保持自身的獨立性,在承接業務時,不能為了爭搶客戶而降低自身要求。因為只有會計師事務所充分保證了獨立性,才能出具權威的審計報告,利益相關者才能獲得對稱的企業信息。另一方面,審計人員也應當恪守獨立性準則,相關審計人員的獨立性是會計師事務所需要考慮的重要因素,這里的審計人員不單指注冊會計師,而是指所有與項目相關的審計人員;會計師事務所可以建立科學合理的薪酬激勵制度以及追責制度,將責任落實到每一個審計人員身上,保證審計人員職權相匹配,權責分明,從而提升其在審計工作中的獨立性。
             
            3. 建立健全內部質量控制體系
             
            在總體層面上,會計師事務所應當嚴格遵守執業規范,樹立高質量高信譽發展意識,加強內部治理,建立一體化的質量監控體系,嚴格把控審計質量。在日常工作層面上,應當嚴格落實“三級復核”制度,由項目負責人、部門負責人和主任會計師對審計工作底稿進行層層復核,加大監管力度;如果是分所的審計業務,則要提交給事務所總部的復核部門審核后,方可對外公布,最大程度地保證審計質量。
             
            由“全國首例債券欺詐發行案”研究如何更好地避免審計失敗
            總結
             
            會計師事務所作為獨立的第三方對被審計單位的財務報表進行審計,目的是增加投資者對財務報表的信賴程度,但近年來財務造假丑聞屢見不鮮,這些案件不僅對資本市場產生了消極影響,而且也影響了注冊會計師這一行業在公眾心目中的地位。本文通過對大信事務所審計失敗的案例進行研究,提出了些許拙見,但關于會計師事務所如何更好地避免審計失敗,維護資本市場良好發展還需要更多的專家學者深入研究,方能維護這一行業的公信力。
             
            作者:文婧,來源: 首席審計官 ;關注公眾號:CIA內審師小站,提供CIA學習平臺課程及題庫,CIA考國際內部審計師;國際內部審計領域唯一影響的證書;國家認可、引進、監管,頒發中文證書;四大、銀行、外企、國企鼓勵并有補貼;10月報考,成績保留四年,可完成12月、3月現大綱考試。
             
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