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            異常增值稅扣稅憑證范圍擴大,解讀來了

            來自:    發布時間:2019-12-02    瀏覽 :

             
              國家稅務總局在近期發布了2019年第38號公告——《關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(以下簡稱“38號公告”),關于此公告,我們可以從以下幾個方面來學習。 
              一、異常憑證范圍 
              在38公告中第一條和第二條,明確規定符合下列情形之一的增值稅專用發票,列入異常憑證范圍,與之前的政策相比,異常憑證范圍擴大了。 
              1、納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票。 
              2、非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。 
              3、增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票。 
              4、經稅務總局、省稅務局大數據分析發現,納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的。 
              5、屬于《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)第二條第(一)項規定情形的增值稅專用發票,即: 
              (1)商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產企業無實際生產加工能力且無委托加工,或生產能耗與銷售情況嚴重不符,或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。 
              (2)直接走逃失蹤不納稅申報,或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次,規避稅務機關審核比對,進行虛假申報的。 
              6、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證,同時符合下列情形的,其對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍: 
              (1)異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%(含)以上的; 
              (2)異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。 
              尤其需要大家注意的是公告的第二條(即上述第6項)規定,這個是文件規定中最“狠”的一條,看來稅局希望在打擊虛開發票行為方面能夠發力。一個企業申報抵扣的增值稅憑證只要滿足任何一個情形的,那么這個企業開具的增值稅專用發票都將列入異常憑證范圍,都將會讓受票單位的稅局進行協查。這樣一來對企業的聲譽和經營將產生重大影響,所以在此提醒大家注意,另外還需要注意提防上家,避免由于上家異常而殃及自己。 
              二、取得的異常憑證的應如何處理? 
              在38號公告第三條的第(一)、(二)、(三)項中給予了明確規定: 
              1、尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的,除另有規定外,一律作進項稅額轉出處理。 
              2、尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的,除另有規定外,暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,稅務機關應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發票對應的已退稅款追回。 
              納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發票列入異常憑證范圍的,按照本條第(一)項規定執行。 
              3、消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產應稅消費品,尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的,暫不允許抵扣;已經申報抵扣的,沖減當期允許抵扣的消費稅稅款,當期不足沖減的應當補繳稅款。 
              在這需要提醒大家注意的是,已經申報抵扣增值稅進項稅額的,在發現當期一律作進項稅額轉出處理,在轉出當期進行申報納稅,但是不應該交滯納金。 
              4、對于A級納稅人取得的異常憑證的按照以下規定處理: 
              納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的,可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的,可不做進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理,納稅人逾期未提出核實申請的,應于期滿后按照本公告第三條第(一)、(二)、(三)項規定做相關處理。 
              這就體現出納稅信用A級納稅人的優越性了,相當于給與A級納稅人一個寬大處理,自接到稅務機關通知之日起10個工作日內,向主管稅務機關提出核實,不必一律先作進項稅額轉出處理,不會先占用企業的資金。在此希望大家盡量合規規范,維護好自己企業的納稅信用。 
              三、異議處理 
              在38號公告第三條的第(五)項中給予了明確規定。 
              納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅;符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的,納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。 
              四、管理措施 
              在38公告中第四條和第五條,針對不同的企業對象給予了不同規定: 
              1、經稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人,不得離線開具發票,其開票人員在使用開票軟件時,應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。 
              2、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票,按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。 
              五、實施時間 
              在38公告中第六條規定:自2020年2月1日起施行。
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